内容提要：本文从政府与企业两个主体出发构建多周期博弈模型，所得到的均衡解表明：政府能够通过加大税收威慑力度减少税收稽查，从而有效实现以罚代管。但与此同时，在企业相较于政府有更快响应/学习能力的情形下，企业能够预见政府税收监管策略,在后续的博弈周期中会通过税收稽查案件的公开信息进行学习，更新对实际税收稽查力度的认知，并最终调整自己的避税决策。本文基于2005—2016年期间716个税收辖区内107583个企业开展的实证检验也印证了上述理论预期：一方面，惩处较为严厉的稽查事件发生后，其所在税收辖区内其他企业的避税程度显著下降，证实了严厉的税收违规稽查能够在区域内发挥震慑效应，起到“惩一儆百”的积极作用。另一方面，惩处较轻的稽查事件则无法发挥显著的震慑效应。并且，严厉税收稽查事件的震慑效应仅持续到事件发生后的两年，随后震慑效果则不再显著。本文从一个新的视角拓展了企业税收遵从度的影响因素研究，同时为税收稽查的外部性提供了经验证据，对于税收征管工作的完善与优化具有积极的现实启示意义。
关键词：税收稽查 震慑效应 企业避税 多期博弈模型 |